Naczepa może być zwolniona z podatku od środków transportowych jako „związana wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego”, nawet jeżeli jest wpisana do ewidencji środków trwałych. Kluczowe znaczenie ma jej wyłącznie rolnicze wykorzystanie.
Nie ma ustawowego obowiązku przedkładania ewidencji środków trwałych jako warunku zwolnienia z podatku od środków transportowych jako „związanej wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego”. Zwolnienie przysługuje, jeżeli naczepa (i ciągnik) są wykorzystywane wyłącznie do działalności rolniczej podatnika podatku rolnego.
W praktyce organ podatkowy może żądać potwierdzenia, że pojazd służy wyłącznie działalności rolniczej. Typowymi dowodami są:
- oświadczenie podatnika o wyłącznie rolniczym wykorzystaniu;
- dowód rejestracyjny (dane techniczne, DMC);
- dokumenty zakupu lub faktury;
- ewidencja środków trwałych – jako dodatkowy materiał potwierdzający, że środek jest wykorzystywany w działalności rolniczej, jednak nie jest to wymóg ustawowy.
Sam fakt, że naczepa jest ujęta w ewidencji środków trwałych i podlega amortyzacji, nie pozbawia prawa do zwolnienia z podatku od środków transportowych.
Istotne jest spełnienie przesłanki wynikającej z ustawy o podatkach i opłatach lokalnych: przyczepy i naczepy (łącznie z pojazdem silnikowym) o DMC od 7 t są wyłączone z opodatkowania, jeżeli są związane wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego.
Ministerstwo Finansów wskazywało wprost, że o wyłączeniu decyduje sposób wykorzystywania pojazdu, a nie wpis w dowodzie rejestracyjnym czy fakt amortyzacji. Potwierdzeniem może być oświadczenie podatnika.
Uprawa pieczarek co do zasady kwalifikuje się jako dział specjalny produkcji rolnej (uprawa grzybów). Nie zmienia to samej konstrukcji zwolnienia z podatku od środków transportowych – nadal kluczowe jest, aby naczepa była używana wyłącznie do działalności rolniczej podatnika podatku rolnego.
Jeżeli jednak pieczarkarnia jest prowadzona w rozmiarach przekraczających progi ustawowe, a dochody z tego źródła są opodatkowane na zasadach PIT, organ może weryfikować, czy dany środek transportu służy wyłącznie „działalności rolniczej” w rozumieniu zwolnienia.
Oznacza to, że:
- jeżeli naczepa służy wyłącznie do przewozu materiałów i produktów związanych z gospodarstwem rolnym, w tym z uprawą pieczarek traktowaną jako działalność rolnicza, zwolnienie powinno przysługiwać;
- jeżeli naczepa byłaby wykorzystywana również do celów niezwiązanych z rolnictwem, np. do przewozów na rzecz podmiotów zewnętrznych lub działalności handlowej czy logistycznej poza rolnictwem, zwolnienie nie przysługuje.
